Форма обратной связи
Свяжитесь с нами
В 2022 году вектор международного взаимодействия российского бизнеса в значительной степени переориентировался на Восток. Вслед за этим закономерно возникла потребность пересмотреть текущие ДИДН с дружественными странами с целью дальнейшего стимулирования сотрудничества. В то же время в ответ на ряд действий «недружественных» государств в налоговой сфере Минфин предлагает приостановить действие ДИДН с такими странами.
Пересмотр и расторжение договоров об избежании двойного налогообложения
За пересмотром ДИДН налоговые специалисты наблюдают уже на протяжении нескольких лет. Однако если ранее Минфин пытался поставить преграды схемам по уклонению от уплаты налогов, изменяя условия с наиболее популярными юрисдикциями для выплаты туда пассивных доходов, то теперь он готов улучшить ДИДН с теми странами, с которыми выросло экономическое сотрудничество, и даже заключить новые.
В то же время в качестве ответной меры на снижение кооперации в налоговой сфере со стороны «недружественных» стран (включение РФ в «черный список» ЕС, прекращение обмена налоговой информацией) 15 марта 2023 года Минфин выступил с инициативой приостановить действие ДИДН с такими странами.
В то же время в качестве ответной меры на снижение кооперации в налоговой сфере со стороны «недружественных» стран (включение РФ в «черный список» ЕС, прекращение обмена налоговой информацией) 15 марта 2023 года Минфин выступил с инициативой приостановить действие ДИДН с такими странами.
Далее мы рассматриваем оба процесса подробнее
Приостановка ДИДН с недружественными странами
15 марта 2023 года МИД и Минфин России выступили с инициативой приостановить действие ДИДН, заключенных с недружественными странами.
8 августа 2023 года вышел Указ Президента "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения".
Несмотря на то, что такого механизма как «приостановление» отдельных статей в ДИДН не предусмотрено, уже существует прецедент приостановки ДИДН целиком (ранее так был приостановлен ДИДН между Россией и Латвией – сначала с латвийской стороны, затем с российской).
Данным указом приостанавливается действие положений, предоставляющих льготные налоговые ставки освобождения. В таком случае будут применимы ставки налога у источника 20% по основным видам пассивных доходов и 15% по дивидендам. При этом остаются действующими положения, посвященные устранению двойного налогообложения, взаимосогласительной процедуре и обмену информацией. Указ вступает в силу с 8 августа 2023 года, положения ДИДН перестают применяться начиная с этой даты.
8 августа 2023 года вышел Указ Президента "О приостановлении Российской Федерацией действия отдельных положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения".
Несмотря на то, что такого механизма как «приостановление» отдельных статей в ДИДН не предусмотрено, уже существует прецедент приостановки ДИДН целиком (ранее так был приостановлен ДИДН между Россией и Латвией – сначала с латвийской стороны, затем с российской).
Данным указом приостанавливается действие положений, предоставляющих льготные налоговые ставки освобождения. В таком случае будут применимы ставки налога у источника 20% по основным видам пассивных доходов и 15% по дивидендам. При этом остаются действующими положения, посвященные устранению двойного налогообложения, взаимосогласительной процедуре и обмену информацией. Указ вступает в силу с 8 августа 2023 года, положения ДИДН перестают применяться начиная с этой даты.
Последствия приостановки ДИДН
Приостановка ДИДН может приводить к широкому ряду последствий. Помимо доступа к льготам, прямо прописанным в договоре, наличие ДИДН также дает возможность применять ряд льгот в НК РФ: в части правил КИК, выплат эмитентам еврооблигаций и так далее. Сейчас нет четкого регулирования в отношении того, является ли приостановка ДИДН основанием для отказа в этих льготах. Мы рекомендуем готовиться к потере как льгот по ДИДН, так и льгот по Налоговому кодексу РФ, имеющих привязку к наличию ДИДН.
По такой логике к возможным последствиям могут относиться:
По такой логике к возможным последствиям могут относиться:
- 1Корпоративные последствия
- К дивидендам, процентам, роялти и прочим пассивным доходам, выплачиваемым из РФ, будут применяться стандартные ставки налога в соответствии с НК РФ:
- дивиденды – 15%
- роялти, проценты, прочие доходы – 20%. В том числе проценты, выплачиваемые российской компанией в пользу SPV-эмитента еврооблигаций, не будут освобождены от налога. Если в договорах с иностранными контрагентами есть так называемая оговорка gross up, то «дополнительный» налог будет уплачен за счет российской компании. 10 апреля в СМИ появилась информация о том, что Минфин хочет сохранить нулевой налог у источника в отношении выплат купонного дохода по евробондам, выпущенным российскими компаниями в иностранных юрисдикциях, а также в отношении выплат процентов по банковским кредитам, выданным иностранными банками заемщикам из РФ. Внесение соответствующих изменений домашнее законодательство, по мнению Минфина, позволит не допустить рост стоимости обслуживания иностранного долга, предоставленного не аффилированными лицами российским заемщикам.
- повышенные ставки налога у источника в зарубежных юрисдикциях, в добавок к ухудшению условий по налогам в Европе в связи с «черным списком» ЕС. Например, без ДИДН налог у источника по дивидендам с Кипра в Россию составит 17%, а по процентам – 30%.
- невозможность зачесть в РФ налог на дивиденды, удержанный в иностранном государстве при выплате российской материнской компании.
- 2Последствия по КИК
- Необходимо проводить аудит отчетности КИК, если она в стране без ДИДН.
- Невозможно применить освобождение прибыли КИК по эффективной ставке или для банков, страховой деятельности, эмитентов еврооблигаций.
- Для зачета налога, уплаченного КИК в стране своей регистрации, необходимо заверение подтверждающих уплату документов местными налоговыми органами. В текущих условиях это может быть проблематично.
- 3Последствия для физических лиц
- Исчезнет возможность применять освобождения по некоторым доходам из России для нерезидентов (например, от продажи акций и долей российских компаний при определенных условиях, уступки прав требования и так далее) – эти доходы могут облагаться для них по ставке 30%, вычет расходов не всегда возможен.
- Может возникнуть проблема двойного налогового резидентства и, следовательно, необходимость уплачивать налог в двух странах с одних и тех же доходов.
- При этом при отсутствие ДИДН зачесть иностранный налог в РФ для резидентов будет невозможно, возникает неустранимая проблема двойного налогообложения доходов.
Что делать?
Если приостановка ДИДН окажет влияние на вас и ваш бизнес, необходимо подготовиться к возможным изменениям. Потенциальными решениями могут стать:
За прошлый год многие компании уже провели реструктуризации и столкнулись с практическими сложностям в ходе этого процесса, например, с российским контрсанкционным и валютным регулированием, налоговыми вопросами, банковским комплаенсом в «новых» странах. Решение подобных вопросов занимает время, может потребовать проработки альтернативных подходов, поэтому не рекомендуем затягивать с принятием мер.
- перевод структур в «недружественных» странах в «дружественные» юрисдикции;
- реструктурирование денежных потоков, исключение прямых связок «недружественная страна – Россия»;
- разделение российской и зарубежной веток бизнеса;
- для физических лиц – смена налогового резидентства.
За прошлый год многие компании уже провели реструктуризации и столкнулись с практическими сложностям в ходе этого процесса, например, с российским контрсанкционным и валютным регулированием, налоговыми вопросами, банковским комплаенсом в «новых» странах. Решение подобных вопросов занимает время, может потребовать проработки альтернативных подходов, поэтому не рекомендуем затягивать с принятием мер.
Полезные материалы
КОММЕНТАРИИ ЭКСПЕРТОВ ТЕДО
Сегодня стало известно об инициативе Минфина и МИДа приостановить действие ДИДН с недружественными юрисдикциями
Перечень иностранных государств и территорий, совершающих в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц и физических лиц недружественные действия
Несмотря на то, что Дания для российского бизнеса не является юрисдикцией №1, тем не менее надо отметить, что денонсация ДИДН с Данией лишит бизнес определенных льгот при выплате доходов между Данией и Россией
Пересмотр ДИДН с дружественными странами
В 2022 году Минфин озвучил намерение пересмотреть соглашения с Турцией, Малайзией, ОАЭ и заключить ДИДН с Оманом. В феврале 2023 года предложения вступить в соответствующие переговоры направлены в Турцию и ОАЭ. Проведена подготовительная работа для подписания соглашения с Оманом, есть предварительно одобренный сторонами проект соглашения.
Какие сейчас правила. Ставка налога у источника
Условия текущих ДИДН с Турцией и Малайзией не самые привлекательные для инвесторов, соглашение с ОАЭ очень специфично и не распространяется на частный бизнес.
Дивиденды
Проценты
Роялти
Кипр
(для сравнения)
15
(5 в редких случаях)
15
(0 или 5 в редких случаях)
0
Малайзия
15
15
(0 в редких случаях)
10
15
(фильмы, произведения литературы и искусства)
Турция
10
10
(0 в редких случаях)
10
ОАЭ
Cоглашение от 7 декабря 2011 года распространяется только на доходы, выплачиваемые договаривающемуся государству или его финансовым и инвестиционным учреждениям
Какими будут новые соглашения?
Минфин РФ не планирует повторить условия, которые были в прежнем соглашении с Кипром (0% по процентам и роялти, 5% по дивидендам). По словам замминистра финансов, Алексея Сазанова, пересмотр ДИДН нацелен на стимулирование притока прямых инвестиций в российскую экономику от иностранных партнеров, и в тоже время на минимизацию возможностей структурирования для российского бизнеса холдингового владения через эти юрисдикции.
В самом позитивном сценарии новые соглашения могут вступить в силу с 1 января 2024 года.
В самом позитивном сценарии новые соглашения могут вступить в силу с 1 января 2024 года.
- Ставки
В Турции и Малайзии правила по налогу у источника наравне с российскими – повлияет ли это на позицию Минфина РФ?
- Корпоративный налог в ОАЭМинфин РФ привязывает заключение соглашения с ОАЭ и исключение из «черного списка» к введению корпоративного налога на прибыль в стране (ожидается в середине 2023 года).
Значит ли это, что компании в свободных экономических зонах не получат доступ к новому ДИДН? - Пониженные ставки по дивидендам
В текущем тексте ДИДН с Оманом пониженная ставка предусмотрена только для компаний и при условии прямого владения.
Будет ли подход повторен в новых проектах соглашений?
Контакты
Анна Модянова
Партнер, услуги в области международного налогового планирования, «Технологии Доверия»
- Галина НауменкоПартнер, налогообложение компаний сектора энергетики и природных ресурсов, «Технологии Доверия»
Анастасия Гальцева
Директор, услуги в области международного налогового планирования, «Технологии Доверия»
Узнать больше
На этой странице мы освещаем наиболее важные для бизнеса налоговые вопросы, которые находятся на рассмотрении в настоящее время. На странице каждой темы вы найдете:
- описание сути вопроса,
- аналитические материалы от экспертов ТеДо,
- ссылки на тексты законопроектов и другие документы и материалы,
- подборку информации из СМИ.
Новости, аналитика, обзоры изменения законодательства и анонсы мероприятий. Эксперты дают практические советы и освещают актуальные тематики по юриспруденции и налогообложению.
Форма обратной связи
Свяжитесь с нами