28 ноября 2025 г. были приняты поправки к Налоговому Кодексу Российской Федерации (далее – «НК РФ») Федеральным законом №425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации» (далее – «Закон»). Закон вступил в силу с 1 января 2026 г. и, в числе прочего, фактически ввел российский аналог налога на прибыль Pillar Two (Компонента 2).

В рамках данной публикации мы рассматриваем вопросы, связанные с отражением влияния вышеуказанного изменения в налоговом законодательстве на отложенный налог на прибыль и раскрытием соответствующей информации в финансовой отчетности по МСФО за 2025 г.

Согласно Закону, субъектами налога являются налогоплательщики РФ, которые являются участниками международной группы компаний (МГК) с консолидированной выручкой более 750 млн евро за два последних периода, при выполнении следующих условий:

1. у МГК есть иностранная материнская компания, и одновременно
2. материнская или промежуточная холдинговая компания применяют IIR (Income Inclusion Rule) либо есть компания, которая применяет UTPR (Undertaxed Profits Rule) в соответствии с Модельными правилами, разработанными Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

К налоговой базе таких налогоплательщиков (по правилам для целей налога на прибыль, с отдельными корректировками) с 1 января 2026 г. применяется ставка налога на прибыль 15% вне зависимости от применяемых ими налоговых льгот.

В связи с вышеуказанными изменениями в налоговом законодательстве, организациям, которые попадают в сферу применения данных поправок, необходимо отразить дополнительный отложенный налог на прибыль в финансовой отчетности по МСФО по состоянию на 31.12.25 г. с представлением соответствующих раскрытий информации в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Отложенный налог на прибыль необходимо отразить по состоянию на 31.12.25 г., поскольку данные поправки в законодательстве РФ не подпадают в сферу применения поправок с ограниченной сферой применения к МСФО (IAS) 12 «Международная реформа налогообложения – внедрение модельных правил Pillar Two/ Компонента 2» (выпущенных 23 мая 2023 г. и вступивших в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 г. или после этой даты), предусматривающих временное освобождение от признания и раскрытия отложенных налогов в связи с международной налоговой реформой ОЭСР, модельными правилами Pillar Two. Несмотря на то, что данные поправки в законодательстве РФ представляют собой «российский аналог» модельных правил Pillar Two, они не являются ими по своей форме, а вышеуказанные поправки с ограниченной сферой применения к МСФО (IAS) 12 не предполагают применение «по аналогии».

В соответствии с п. 47 МСФО (IAS) 12 отложенные налоговые активы и обязательства по налогу на прибыль должны оцениваться по тем ставкам налога, которые, как ожидается, будут применяться в периоде реализации актива или погашения обязательства, исходя из ставок налога (и налогового законодательства), действующих или по существу принятых по состоянию на конец отчетного периода.