Стандарт МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» устанавливает требования к раскрытию информации, которая позволяет пользователям финансовой отчетности оценить характер и финансовое влияние видов деятельности, осуществляемых организацией. Несмотря на то, что стандарт действует уже достаточно давно, при подготовке финансовой отчетности регулярно возникают практические вопросы, связанные с определением операционных и отчетных сегментов и применением требований к раскрытию информации о сегментах.
В выпуске №14 мы уже рассматривали вопрос раскрытия выручки и расходов по отчетным сегментам в контексте решения Комитета по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО/IFRIC®), выпущенного в июле 2024 года.
В статье ниже мы обращаем внимание на сферу применения стандарта МСФО (IFRS) 8, добровольное раскрытие информации по сегментам, определение операционных и отчетных сегментов, критерии агрегирования отчетных сегментов и отдельные требования к раскрытию информации по сегментам.
В выпуске №14 мы уже рассматривали вопрос раскрытия выручки и расходов по отчетным сегментам в контексте решения Комитета по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО/IFRIC®), выпущенного в июле 2024 года.
В статье ниже мы обращаем внимание на сферу применения стандарта МСФО (IFRS) 8, добровольное раскрытие информации по сегментам, определение операционных и отчетных сегментов, критерии агрегирования отчетных сегментов и отдельные требования к раскрытию информации по сегментам.
Сфера применения
Стандарт МСФО (IFRS) 8 является обязательным для организаций, чьи долговые и долевые инструменты свободно обращаются на открытом рынке или которые находятся в процессе подачи своей финансовой отчетности в уполномоченный регулирующий орган с целью выпуска инструментов любого класса на открытом рынке (например, акций, облигаций).
При определении необходимости раскрытия информации по сегментам организации нужно установить, требуется ли раскрывать ее финансовую отчетность в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг, приводит ли выпуск ценных бумаг, для регистрации которого предоставляется финансовая отчетность, к тому, что ценные бумаги будут свободно обращаться на открытом рынке.
Например, если дочерняя компания имеет обращающиеся на рынке ценные бумаги, а материнская компания — нет (и у нее нет обязанности раскрывать информацию по сегментам по другим основаниям), то обязанность применения стандарта МСФО (IFRS) 8 в консолидированной отчетности материнской компании в данном случае определяется необходимостью представления этой отчетности регулирующему органу, регистрирующему выпуск ценных бумаг дочерней компании. В тех случаях, когда консолидированная отчетность подлежит обязательной подаче в регулирующий орган, регистрирующей выпуск ценных бумаг для публичного обращения, то она должна соответствовать требованиям стандарта МСФО (IFRS) 8, даже если ценные бумаги выпускает ее дочерняя организация. Поскольку финансовая отчетность самой дочерней организации также включается в проспект, то такая отчетность тоже должна содержать раскрытия по сегментам.
При определении необходимости раскрытия информации по сегментам организации нужно установить, требуется ли раскрывать ее финансовую отчетность в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг, приводит ли выпуск ценных бумаг, для регистрации которого предоставляется финансовая отчетность, к тому, что ценные бумаги будут свободно обращаться на открытом рынке.
Например, если дочерняя компания имеет обращающиеся на рынке ценные бумаги, а материнская компания — нет (и у нее нет обязанности раскрывать информацию по сегментам по другим основаниям), то обязанность применения стандарта МСФО (IFRS) 8 в консолидированной отчетности материнской компании в данном случае определяется необходимостью представления этой отчетности регулирующему органу, регистрирующему выпуск ценных бумаг дочерней компании. В тех случаях, когда консолидированная отчетность подлежит обязательной подаче в регулирующий орган, регистрирующей выпуск ценных бумаг для публичного обращения, то она должна соответствовать требованиям стандарта МСФО (IFRS) 8, даже если ценные бумаги выпускает ее дочерняя организация. Поскольку финансовая отчетность самой дочерней организации также включается в проспект, то такая отчетность тоже должна содержать раскрытия по сегментам.
Добровольное раскрытие
Если организация не обязана применять стандарт, но принимает решение о добровольном раскрытии информации по сегментам, она должна соблюдать все требования стандарта МСФО (IFRS) 8 в полном объеме.
Если раскрытие не соответствует требованиям стандарта (например, организация добровольно раскрыла лишь выручку по сегментам, но не представила показатель прибыли или убытка сегмента и другие обязательные показатели), организация не имеет права именовать такую информацию «информацией по сегментам», чтобы не вводить пользователей в заблуждение [МСФО (IFRS) 8.3].
Если раскрытие не соответствует требованиям стандарта (например, организация добровольно раскрыла лишь выручку по сегментам, но не представила показатель прибыли или убытка сегмента и другие обязательные показатели), организация не имеет права именовать такую информацию «информацией по сегментам», чтобы не вводить пользователей в заблуждение [МСФО (IFRS) 8.3].
Операционные и отчетные сегменты
В соответствии с требованиями стандарта в финансовой отчетности подлежат раскрытию отчетные сегменты, которые могут представлять один или несколько операционных сегментов, объединенных в один отчетный сегмент, при соблюдении критериев агрегирования.
Операционный сегмент — это компонент организации:
Руководство, принимающее операционные решения, может получать отдельную финансовую информацию с различной степенью детализации для принятия решений о распределении ресурсов и оценке результатов деятельности. Необходимо проявить профессиональное суждение, чтобы определить, что является операционным сегментом.
Например, руководство может одновременно получать три комплекта финансовой информации с различным уровнем агрегации:
1Термин «руководство, принимающее операционные решения» определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Информация по сегментам в финансовой отчетности должна отражать то, как руководство анализирует результаты деятельности и управляет бизнесом.
Операционный сегмент — это компонент организации:
- осуществляющий деятельность, от которой он может получать выручку и нести расходы;
- результаты деятельности которого регулярно анализируются руководством организации, принимающим операционные решения1, для распределения ресурсов и оценки результатов деятельности; и
- в отношении которого доступна отдельная финансовая информация.
Руководство, принимающее операционные решения, может получать отдельную финансовую информацию с различной степенью детализации для принятия решений о распределении ресурсов и оценке результатов деятельности. Необходимо проявить профессиональное суждение, чтобы определить, что является операционным сегментом.
Например, руководство может одновременно получать три комплекта финансовой информации с различным уровнем агрегации:
- уровень 1 представляет собой агрегацию уровня 2 и включает три компонента;
- уровень 2 содержит компоненты уровня 3, агрегированные в 10 компонентов;
- уровень 3 является наиболее детальным уровнем компонентов и состоит из 25 отдельных составляющих.
- Понимание регулярного процесса, используемого руководством, принимающим операционные решения, для оценки эффективности деятельности, процесса бюджетирования, степени детализации информации, на основе которой принимаются решения о распределении ресурсов и оценке результатов деятельности сегмента.
- Наличие руководителя, ответственного за компонент (сегмент).
- Информация, направляемая совету директоров. Обычно совет директоров не получает информацию на уровне ниже операционных сегментов.
1Термин «руководство, принимающее операционные решения» определяет функцию, а не конкретную должность руководителя. Информация по сегментам в финансовой отчетности должна отражать то, как руководство анализирует результаты деятельности и управляет бизнесом.
Агрегирование в отчетные сегменты
Стандарт устанавливает требования к агрегированию операционных сегментов в отчетные, которые раскрываются в финансовой отчетности.
«Количественные пороги»
«Правило 10%»:
«Правило 75%»: Если совокупная выручка от внешних продаж отчетных сегментов составляет менее 75% от общей выручки организации, необходимо выделять дополнительные сегменты (даже не достигающие порога 10%), пока не будет раскрыто 75% от выручки по отчетным сегментам.
«Качественные» критерии
Операционные сегменты, не достигшие количественных порогов, могут быть объединены в один отчетный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики и соответствуют большинству качественных критериев:
«Количественные пороги»
«Правило 10%»:
- Выручка сегмента (внешним покупателям и/или между сегментами) ≥ 10% от совокупной выручки всех сегментов.
- Прибыль/убыток сегмента ≥ 10% от наибольшей абсолютной величины совокупной прибыли неубыточных или совокупного убытка убыточных сегментов.
- Активы сегмента ≥ 10% от совокупных активов всех сегментов.
«Правило 75%»: Если совокупная выручка от внешних продаж отчетных сегментов составляет менее 75% от общей выручки организации, необходимо выделять дополнительные сегменты (даже не достигающие порога 10%), пока не будет раскрыто 75% от выручки по отчетным сегментам.
«Качественные» критерии
Операционные сегменты, не достигшие количественных порогов, могут быть объединены в один отчетный сегмент, если они имеют схожие экономические характеристики и соответствуют большинству качественных критериев:
- Характер продукции и услуг;
- Характер производственных процессов;
- Тип покупателей;
- Методы распространения;
- Регуляторная среда [МСФО (IFRS) 8.12].
Отдельные требования к раскрытию информации по сегментам
Мы рассмотрели отдельные требования к раскрытию информации по сегментам, по которым могут возникать вопросы практического характера при применении требований стандарта.
Стандарт, в том числе требует раскрывать следующую информацию по организации в целом (даже если у организации только один отчетный сегмент):
1. Информация о продукции и услугах
Выручка от внешних покупателей по каждому виду продукции и услуг или каждой группе схожих видов продукции и услуг [МСФО (IFRS) 8.32].
2. Информация по географическим регионам
Информация об основных покупателях
Если выручка от одного внешнего покупателя составляет 10% и более от выручки организации, необходимо раскрыть этот факт и сумму выручки по каждому такому покупателю. Организация не обязана раскрывать название основного покупателя или сумму выручки, которую отражает каждый сегмент в отношении этого покупателя. Стандарт не содержит каких-либо освобождений от раскрытия информации о ключевых покупателях организации даже если такая информация является «коммерчески чувствительной».
Сверки
Руководство, принимающее операционные решения, как правило, анализирует управленческую или иную финансовую информацию, которая может не соответствовать требованиям стандартов финансовой отчетности МСФО.
Организация обязана представить сверки следующих суммарных величин по отчетным сегментам с соответствующими показателями финансовой отчетности по МСФО:
Стандарт, в том числе требует раскрывать следующую информацию по организации в целом (даже если у организации только один отчетный сегмент):
1. Информация о продукции и услугах
Выручка от внешних покупателей по каждому виду продукции и услуг или каждой группе схожих видов продукции и услуг [МСФО (IFRS) 8.32].
2. Информация по географическим регионам
- Выручка от внешних покупателей, и
- Внеоборотные активы, расположенные в различных регионах
Информация об основных покупателях
Если выручка от одного внешнего покупателя составляет 10% и более от выручки организации, необходимо раскрыть этот факт и сумму выручки по каждому такому покупателю. Организация не обязана раскрывать название основного покупателя или сумму выручки, которую отражает каждый сегмент в отношении этого покупателя. Стандарт не содержит каких-либо освобождений от раскрытия информации о ключевых покупателях организации даже если такая информация является «коммерчески чувствительной».
Сверки
Руководство, принимающее операционные решения, как правило, анализирует управленческую или иную финансовую информацию, которая может не соответствовать требованиям стандартов финансовой отчетности МСФО.
Организация обязана представить сверки следующих суммарных величин по отчетным сегментам с соответствующими показателями финансовой отчетности по МСФО:
- Выручка;
- Прибыль/убыток (до налогообложения и прекращенной деятельности);
- Активы и обязательства (если они регулярно предоставляются руководству, принимающему операционные решения);
- Другие существенные статьи [МСФО (IFRS) 8.28].
Заключение
Применение стандарта МСФО (IFRS) 8 требует глубокого понимания внутренней структуры управления организацией и того, как руководство принимает решения. Ключевым является принцип «управленческого взгляда»: сегменты должны отражать реальную структуру управления, а не формальные юридические или операционные подразделения.
Соблюдение требований стандарта повышает прозрачность финансовой отчетности и доверие со стороны инвесторов, регуляторов и иных ее пользователей.
Соблюдение требований стандарта повышает прозрачность финансовой отчетности и доверие со стороны инвесторов, регуляторов и иных ее пользователей.