Коротко о важном – МСФО*

C 1 января 2024 г. вступили в силу поправки «Долгосрочные обязательства с ковенантами» к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (далее – «Поправки»). Поправки применимы для годовых отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2024 г. или после этой даты. Поправки были введены в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 13.12.2023 № 198н (опубликован в январе 2024 г.).

Одной из основных целей Поправок является повышение качества информации в отношении долгосрочных обязательств с ограничительными условиями (ковенантами), которую предоставляет организация, когда ее право отсрочить погашение обязательства зависит от соблюдения ковенантов в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В рамках данной публикации мы рассматриваем новые требования к раскрытию дополнительной информации. В публикации также приводится иллюстративный пример возможного раскрытия такой информации в финансовой отчетности по МСФО.

Новые требования к раскрытию информации

В Поправках разъясняется (п. 72В МСФО (IAS) 1), что ковенанты, которые организация должна соблюдать на отчетную дату или до нее, влияют на вывод о существовании права организации отсрочить урегулирование обязательства, возникшего в результате кредитного соглашения, по меньшей мере на двенадцать месяцев после окончания отчетного периода (а следовательно, на классификацию обязательства в качестве краткосрочного или долгосрочного на отчетную дату), даже если соблюдение этих ковенантов оценивается только после отчетного периода. Ковенанты, которые организация должна соблюдать только после отчетной даты, не влияют на классификацию обязательства в качестве краткосрочного или долгосрочного на отчетную дату. Поправки предусматривают требования раскрытия дополнительной информации в случае, если кредитные обязательства классифицированы как долгосрочные, но организация после отчетной даты должна соблюдать ковенанты.

В соответствии с п. 76ZA МСФО (IAS) 1, когда организация классифицирует обязательства, возникающие в результате кредитного соглашения, в качестве долгосрочных (при применении пунктов 69-75 МСФО (IAS) 1) в случаях, когда право организации отсрочить урегулирование данных обязательств зависит от соблюдения организацией ковенантов в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода, организация должна раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности информацию, которая позволит пользователям финансовой отчетности понять риск того, что в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода эти обязательства могут стать подлежащими погашению, в том числе:

• Информацию о ковенантах (включая описание характера ковенантов и того, когда организация обязана их соблюсти) и балансовую стоимость соответствующих обязательств;
• Факты и обстоятельства, если такие имеются, указывающие на то, что организация может испытывать затруднения, связанные с соблюдением ковенантов, например, предпринятые организацией действия в течение или после отчетного периода, с тем чтобы избежать или смягчить последствия потенциального нарушения. К таким фактам и обстоятельствам можно отнести и тот факт, что ковенанты не были бы соблюдены организацией, если бы их соблюдение оценивалось исходя из обстоятельств организации, существовавших на конец отчетного периода.

Влияние на финансовую отчетность

Для многих организаций, у которых есть кредитные соглашения с банками, Поправки привели к необходимости раскрытия дополнительной информации в финансовой отчетности по МСФО. При подготовке такого раскрытия может потребоваться применение суждения в отношении объема, состава и структуры раскрытия. При этом следует обратить внимание на следующее:

• На наш взгляд, раскрытие целевых и фактических значений ковенантов не является обязательным, в случае если у организации не было нарушений ковенантов в течение отчетного периода и по состоянию на отчетную дату;
• Ситуации, когда фактические значения приближаются к целевым, можно отнести к фактам и обстоятельствам, указывающим на то, что организация может испытывать трудности, связанные с соблюдением ковенантов. Поэтому раскрытие целевых и фактических значений ковенантов в этом случае предоставляет информацию пользователям финансовой отчетности, необходимую для оценки риска того, что ковенанты не будут соблюдены после отчетной даты и, соответственно, риска возникновения права досрочного требования погашения обязательств организации кредиторами, в соответствии с заявленной в п.76ZA МСФО (IAS) 1 целью раскрытия;
• В случае нарушения ковенантов в отчетном периоде, начиная с 1 января 2024 г., факты таких нарушений (даже при наличии вейвера, полученного до отчетной даты, и подтверждении классификации задолженности в качестве долгосрочной по состоянию на отчетную дату), на наш взгляд, следует раскрыть (вместе с фактом наличия вейвера) для удовлетворения целей раскрытия информации о рисках в отношении ковенантов по долгосрочным обязательствам;
• В случае наличия ковенантов по краткосрочным кредитным договорам организации и одновременном наличии положений кросс-дефолта по ее долгосрочным кредитным договорам, также, на наш взгляд, применяются требования к раскрытию соответствующей информации, установленные в п. 76ZA МСФО (IAS) 1, поскольку в данном случае на долгосрочные кредитные обязательства организации распространяются ограничительные условия краткосрочных кредитных договоров.

Помимо этого, следует обратить внимание на то, что в случае нарушения ковенантов по краткосрочным кредитным договорам и при отсутствии вейвера от кредиторов, полученного до отчетной даты, с точки зрения ликвидности на отчетную дату задолженность по таким кредитным договорам становится погашаемой по требованию. Поэтому ее следует представить в соответствующей категории в составе анализа финансовых обязательств по ликвидности, представляемого по требованиям МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Обстоятельства организаций могут значительно отличаться и уровень детализации необходимых раскрытий зависит от конкретной ситуации. Ниже приведен пример возможного раскрытия информации в соответствии с требованиями п. 76ZA МСФО (IAS) 1 (для годовой финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2024 г.)