Коротко о важном – МСФО

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) недавно завершил обсуждение предложений по проекту «Непубличные дочерние организации: раскрытие информации», опубликованному в июле 2021 года, и планирует выпустить новый стандарт в первом полугодии 2024 года после завершения голосования. Планируемый стандарт задуман как ответ на запрос заинтересованных сторон о том, как упростить составление финансовой отчетности дочерних компаний по МСФО, разрешив дочерним компаниям применять уменьшенные требования к раскрытию информации.

Будущий стандарт может применяться дочерней организацией:

1. не являющейся публично ответственной (в широком смысле слова, это компания, инструменты которой не обращаются на открытом рынке, и которая не является финансовым институтом или не имеет другой фидуциарной ответственности); и
2. чья промежуточная или конечная материнская организация подготавливает консолидированную финансовую отчетность по МСФО, доступную для открытого пользования.

Стандарт может быть интересен широкому кругу российских организаций, но потребует проведения анализа эффективности его применения.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) также недавно завершил обсуждение предложений по проекту «Основные финансовые отчеты», опубликованному в декабре 2019 года, и планирует выпустить новый стандарт в первом полугодии 2024 года после завершения голосования.

Цель Проекта «Основные финансовые отчеты» — улучшить презентацию информации в финансовой отчетности, в особенности в отношении статей раздела/отчета о прибыли или убытке. Предполагается, что выпущенный по результатам данного Проекта новый стандарт IFRS 18 заменит ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

В частности, будущий стандарт:

1. требует представления двух дополнительных промежуточных итогов в отчете о прибыли или убытке — «операционная прибыль или убыток» (‘operating profit or loss’) и «прибыль до финансовых доходов / расходов и налогов на прибыль» (profit before financing and income taxes’);
2. требует раскрытия установленных руководством показателей деятельности — промежуточных итогов по доходам и расходам, не определенных в МСФО, но которые широко используются в публичных коммуникациях за рамками финансовой отчетности для представления взгляда руководства на финансовые показатели организации [речь идет о таких показателях, как скорректированный показатель (adjusted) EBITDA и т. п.];
3. усиливает требования по агрегированию / детализации информации в основных финансовых отчетах и примечаниях к ним.

Новый стандарт вступит в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты с возможностью досрочного применения.

Данный стандарт может быть интересен всем российским организациям, потребует детального анализа его влияния на финансовую отчетность и, возможно, донастройки систем составления отчетности.

В сентябре 2023 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил проект (exposure draft) поправок к МСФО, которые затронут несколько стандартов. Изменения уточняют формулировки ранее принятых стандартов и корректируют относительно незначительные несоответствия между требованиями разных стандартов:

• МСФО (IFRS) 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»: приведение в соответствие формулировок между МСФО (IFRS) 1 и МСФО (IFRS) 9 в части учета хеджирования при первом применении МСФО;
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»: уточнение формулировокв части прибыли или убытка при прекращении признания в Приложении В «Руководство по применению»;
• Руководство по применению МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»: приведение в соответствие формулировок в части раскрытия кредитного риска положениям МСФО (IFRS) 7; упрощение текста руководства в части отложенной разницы между справедливой стоимостью и ценой сделки;
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»: уточнение перекрестной ссылки в параграфе про прекращение признания обязательств по аренде; устранение несоответствия при употреблении термина «цена сделки» — (1) как определено в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в контексте торговой дебиторской задолженности и (2) как справедливая стоимость вознаграждения переданного или полученного — в других параграфах.
• МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»: уточнение формулировок в тексте стандарта в отношении «агента де-факто»;
• МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств»: удалена ссылка на метод учета инвестиций по первоначальной стоимости («cost method»), который более не определен в МСФО.

Сбор комментариев по данному проекту продлится до 11 декабря 2023 года.

В августе 2023 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB) выпустил поправки к МСФО (IAS) 21 в отношении ограничений конвертируемости валют.

Поправки приняты в ответ на обратную связь от заинтересованных сторон и беспокойства по поводу разнообразия в практике учета отсутствия возможности обмена между валютами. Они закрывают вопрос учета эффекта изменений валютных курсов, ранее не рассматривавшийся в МСФО. Поправки потребуют от компаний применять последовательный подход при оценке того, можно ли обменять валюту на другую валюту, и, когда это невозможно, при определении используемого обменного курса и раскрытия информации.

Поправки обязательны к применению для годовых периодов, начинающихся 1 января 2025 года или после этой даты с возможностью досрочного применения.

В сентябре 2023 года вступило в силу Постановление Правительства № 1490, согласно которому организации, обязанные раскрывать консолидированную финансовую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О консолидированной финансовой отчетности», вправе не раскрывать в указанной отчетности сведения согласно Постановлению Правительства РФ от 4 июля 2023 года № 1102 «Об особенностях раскрытия и (или) предоставления информации, подлежащей раскрытию и (или) предоставлению в соответствии с требованиями Федерального закона «Об акционерных обществах» и Федерального закона «О рынке ценных бумаг», а кредитные организации — также по перечню информации, которую кредитные организации вправе не раскрывать, а также лиц, информация о которых может не раскрываться, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 7 сентября 2019 года № 1173 «Об особенностях раскрытия кредитными организациями информации, подлежащей раскрытию в соответствии с требованиями Федерального закона «О банках и банковской деятельности», в случаях, установленных указанными постановлениями.

Данное Постановление заменяет ранее действовавшее Постановление Правительства РФ № 232 от 5 марта 2020 года «Об особенностях раскрытия консолидированной финансовой отчетности».

Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО / IFRIC) выпустил предварительное решение по учету платежей продавцам приобретенного бизнеса, если такие платежи зависят от продолжающейся занятости продавцов в течение периода после приобретения в рамках передачи бизнеса. Запрос на разъяснение, полученный КРМФО, описывал следующую ситуацию:

а) организация приобретает бизнес, при этом договор на покупку предусматривает продолжение работы продавцами в качестве сотрудников приобретаемого бизнеса для надлежащей передачи знаний продавцов новому руководству;

б) продавцы получают компенсацию за свои услуги на уровне, сопоставимом с другими членами топ-менеджмента. Они также имеют право на дополнительные платежи при достижении определенной результативности приобретенного бизнеса и продолжении занятости в течение ограниченного периода после даты продажи бизнеса;

в) указанные дополнительные платежи причитаются продавцам в случае кончины или нетрудоспособности, однако они потеряют право на такие платежи, если их занятость прекращается при каких-либо иных обстоятельствах, кроме как с согласия новых собственников.

КРМФО сделал вывод о том, что в подобных ситуациях учетная практика является устоявшейся и следует руководствоваться решением, принятым им еще в январе 2013 г. в отношении запроса по «Условным платежам акционерам и продолжению занятости» и учитывающим формулировку МСФО (IFRS) 3.55(a), а именно: платежи следует учитывать как компенсацию за услуги, оказываемые после объединения бизнеса, а не как дополнительное возмещение за приобретение (за исключением случаев, когда условие, связанное с продолжением занятости, не является реальным [not substantive]).

Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО / IFRIC) получил запрос о том, как следует учитывать программы предоставления жилья и займы на покупку недвижимости сотрудникам – в следующих ситуациях:

Ситуация 1 – программы предоставления жилья сотрудникам. Организация предоставляет своему сотруднику жилье, построенное организацией и принадлежащее ей. За это ежемесячно из заработной платы сотрудника вычитается определенный процент - до момента полной оплаты согласованной стоимости жилья. Если сотрудник увольняется в течение первых 5-ти лет действия программы, то теряет свои права на жилье и ему возвращаются средства, удержанные к этому моменту из его зарплаты. Если сотрудник увольняется после 5-ти лет, то он может выбрать один из двух вариантов: (а) получить обратно средства, удержанные к этому моменту из его зарплаты и потерять свои права на жилье; или (b) сохранить жилье и немедленно оплатить непогашенный остаток его стоимости. Право собственности на жилье переходит к сотруднику только тогда, когда он оплатит полную согласованную стоимость жилья.

Ситуация 2 – займы сотрудникам на покупку недвижимости. Организация выдает сотруднику заем на покупку жилья, которое он сам выбирает, покупает и которое не принадлежит организации. Организация выдает заем со ставкой ниже рыночной (чаще – беспроцентный). Сотрудник гасит заем через удержания из зарплаты. Если сотрудник в какой-то момент увольняется по любой причине, то должен погасить непогашенный остаток по займу.

В отношении первой ситуации запрос просил уточнить, в какой момент признавать передачу жилья сотруднику (передается ли контроль над жильем в первый день или через 5 лет), а также учет до и после данной передачи (в соответствии с МCФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

В отношении второй ситуации запрос просил уточнить, является ли выданный заем предоплатой выплат работникам в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» или финансовым активом в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» с элементом предоплаты выплат работникам в отношении выгоды от использования ставки ниже рыночной.

С учетом полученных от респондентов комментариев КРМФО сделал вывод о том, что вопросы, описанные в запросе, не имеют широкого распространения на практике, и было принято решение не включать проект по данной теме в рабочий план по разработке международных стандартов финансовой отчетности. Финальное решение КРМФО по данному вопросу (без дополнительных комментариев и указания возможных вариантов учета/применимых стандартов учета), подтвержденное Советом по МСФО, было опубликовано в ноябре 2023 г.

Хотя КРМФО и не cформулировал конкретных выводов по учету займов сотрудникам на покупку недвижимости, но вопросы, рассмотренные в рамках анализа данного запроса, могут оказаться полезными для составителей отчетности. Если у организации имеются займы сотрудникам на покупку недвижимости, для разработки учетной политики по данной операции необходим тщательный анализ всех фактов и обстоятельств/условий конкретного соглашения.

Комитет по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО / IFRIC) рассмотрел вопрос о том, как компании, выпускающей договоры страхования (страховщику), применять требования МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» к премиям к получению от посредника. В рассматриваемой в запросах ситуации посредник организует заключение договора страхования между страховщиком и держателем страхового полиса. Держатель страхового полиса уже оплатил страховую премию посреднику, но страховщик еще не получил сумму премии от посредника (соглашение между страховщиком и посредником позволяет посреднику платить премию страховщику позднее). Когда держатель страхового полиса заплатил премию посреднику, то он выполнил свое обязательство по договору страхования, и страховщик обязан предоставить услуги по договору страхования держателю страхового полиса. Если посредник не заплатит премию страховщику, страховщик не имеет права требовать уплаты премии от держателя страхового полиса или расторгнуть договор страхования. Суть вопроса заключалась в том, является ли в данной ситуации премия к получению от посредника: будущими денежными потоками по договору страхования, включаемыми в оценку группы договоров страхования по МСФО (IFRS) 17 (вариант 1), или отдельным финансовым активом по МСФО (IFRS) 9 (вариант 2).

КРМФО сделал вывод о том, что в отношении данного вопроса страховщик самостоятельно разрабатывает и применяет учетную политику в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 предъявляют разные требования к оценке, презентации и раскрытию ожидаемых кредитных убытков в отношении премий к получению от посредника. КРМФО отметил, что, в зависимости от того, какой подход выберет страховщик (вариант 1 или 2), ему будет необходимо применять все требования соответствующих стандартов. Поэтому страховщик применяет к премиям к получению от посредника или МСФО (IFRS) 17 (включая параграф 131, который требует раскрытия информации о кредитном риске, который возникает из договоров в рамках МСФО (IFRS) 17), или МСФО (IFRS) 9 (и требования МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»).

Учитывая, что разработка отдельного проекта по данной теме могла бы потребовать значительного периода времени и усилий, в том числе в связи с анализом большого количества различных вариантов договорных условий (не только тех, которые описаны в рассматриваемой выше ситуации), было принято решение не включать проект по данному вопросу в рабочий план по разработке международных стандартов финансовой отчетности. КРМФО отметил, что применение страховщиками требований МСФО (IFRS) 17 или МСФО (IFRS) 9 к премиям, оплаченным держателем страхового полиса и подлежащим получению от посредника, обеспечит пользователей надлежащей информацией.

Финальное решение КРМФО по данному вопросу, подтвержденное Советом по МСФО, было опубликовано в ноябре 2023 г.

В сентябре 2023 г. Совет по МСФО принял решение завершить проект «Добывающая деятельность» (Extractive Activities). Еще в апреле 2010 года был опубликован документ для обсуждения «Добыча полезных ископаемых», в котором предлагалось решить вопросы финансовой отчетности, связанные с разведкой и поиском полезных минералов, месторождений нефти и природного газа, а также их разработкой и добычей. Проект, связанный с данным документом для обсуждения, был прекращен в 2015 году, но в 2018 году в рабочий план Совета по МСФО был добавлен новый проект «Добывающая деятельность», призванный рассмотреть вопрос в отношении необходимости изменения или замены МСФО (IFRS) 6. В сентябре 2021 года Совет по МСФО решил, что в рамках имеющихся в настоящее время ресурсов, а также в связи с тем, что пользователи уже адаптировались к разнообразию подходов к учету, существующих на практике, необходимо только изучить:

а) вопрос о том, следует ли разработать требования или рекомендации для улучшения раскрытия компаниями информации об их расходах и деятельности на разведку и оценку, а также

б) возможность отмены временного статуса МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Последний раз перед принятием решения о завершении проект обсуждался на заседании 27 июля 2023 года. В рамках заседания Совету по МСФО были представлены предложения по улучшению информации, полученные в рамках ограниченного опроса пользователей, составителей и аудиторов и небольшого количества национальных разработчиков стандартов.

На основе представленной информации Совет по МСФО изучал, какая информация нужна пользователям финансовой отчетности о расходах на разведку и оценку и о деятельности в этой области, почему они в настоящее время не получают такую информацию, а также какими будут затраты и выгоды, если потребовать от организаций предоставления такой информации.

После решений Совета по МСФО, принятых в сентябре 2023 г., Совет остановил проект без разработки дополнительных требований по раскрытию информации и планирует публикацию обзора проекта в декабре 2023 г. Также ожидается, что в рамках «Ежегодных усовершенствований МСФО» («Annual Improvements to IFRS») будет отменен временный характер предусмотренного в МСФО (IFRS) 6 освобождения от применения пп. 11–12 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».