-->
Сохраняющаяся геополитическая напряженность по-прежнему оказывает негативное влияние на российскую экономику, наблюдается повышенная волатильность на финансовых и товарных рынках. Данные факторы усложняют процесс оценки справедливой стоимости активов и обязательств, что ведет к потенциальным изменениям уровней в иерархии оценки справедливой стоимости, и соответственно влияет на качество и объемы раскрытия информации о справедливой стоимости в финансовой отчетности.
Справедливая стоимость активов или обязательств на отчетную дату определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее МСФО (IFRS) 13). Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, МСФО (IFRS) 13 устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости, по трем уровням. В данном руководстве изложены требования к раскрытию информации и ключевые моменты при определении надлежащей классификации оценок справедливой стоимости.
Ряд активов и обязательств исключен из сферы применения (IFRS) 13. Например, оценка активов и обязательств по договорам аренды производится в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 «Аренда». По обязательствам, связанным с выплатами на основе акций, применяются положения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Указанные стандарты также содержат соответствующие требования к раскрытию информации. МСФО (IFRS) 13 не применяется в отношении оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая возможная цена продажи в рамках МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Также МСФО (IFRS) 13 предусматривает ряд исключений из сферы применения в отношении раскрытия информации, в частности в отношении активов программы с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а также активов, для которых возмещаемая величина определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36. Обычно соответствующие стандарты имеют свои требования к раскрытиям или ссылки на соответствующие положения МСФО (IFRS) 13.
При оценке справедливой стоимости и определении уровня ее иерархии необходимо учитывать:
Справедливая стоимость активов или обязательств на отчетную дату определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости» (далее МСФО (IFRS) 13). Для того чтобы добиться наибольшей последовательности и сопоставимости оценок справедливой стоимости и раскрываемой в их отношении информации, МСФО (IFRS) 13 устанавливает иерархию справедливой стоимости, которая предусматривает группировку исходных данных, используемых для оценки справедливой стоимости, по трем уровням. В данном руководстве изложены требования к раскрытию информации и ключевые моменты при определении надлежащей классификации оценок справедливой стоимости.
Ряд активов и обязательств исключен из сферы применения (IFRS) 13. Например, оценка активов и обязательств по договорам аренды производится в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 16 «Аренда». По обязательствам, связанным с выплатами на основе акций, применяются положения МСФО (IFRS) 2 «Выплаты на основе акций». Указанные стандарты также содержат соответствующие требования к раскрытию информации. МСФО (IFRS) 13 не применяется в отношении оценок, которые имеют некоторое сходство со справедливой стоимостью, но не являются справедливой стоимостью, таких как чистая возможная цена продажи в рамках МСФО (IAS) 2 «Запасы» или ценность использования в рамках МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
Также МСФО (IFRS) 13 предусматривает ряд исключений из сферы применения в отношении раскрытия информации, в частности в отношении активов программы с установленными выплатами, учитываемых в соответствии с МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», а также активов, для которых возмещаемая величина определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36. Обычно соответствующие стандарты имеют свои требования к раскрытиям или ссылки на соответствующие положения МСФО (IFRS) 13.
При оценке справедливой стоимости и определении уровня ее иерархии необходимо учитывать:
- Характеристики актива или обязательства, если участники рынка учитывали бы данные характеристики при определении цены этого актива или обязательства на дату оценки (состояние и местонахождение актива; ограничения на продажу или использование актива при наличии таковых; прочие факторы).
- Объем или уровень активности на рынках (для оценки возможности использования наблюдаемых данных и необходимости использования ненаблюдаемых данных).
- Доступность рынка для его участников.
Иерархия справедливой стоимости
В рамках иерархии справедливой стоимости наибольший приоритет отдается ценовым котировкам (некорректируемым) активных рынков для идентичных активов или обязательств (исходные данные Уровня 1) и наименьший приоритет — ненаблюдаемым исходным данным (исходные данные Уровня 3).
Уровень иерархии определяется на основе низшего уровня исходных данных, которые являются значительными для оценки в целом, если их несколько. Если какой-либо наблюдаемый исходный параметр требует корректировки с использованием ненаблюдаемого исходного параметра, и такая корректировка приводит к значительно более высокой или низкой оценке справедливой стоимости, то полученная в результате оценка будет отнесена к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости. Например, если участник рынка принимал бы во внимание влияние ограничения на продажу им актива на конкретной бирже при определении цены на этот актив, то организация должна скорректировать соответствующую ценовую котировку, чтобы учесть влияние данного ограничения. Если указанная ценовая котировка представляет собой исходный параметр Уровня 1, а корректировка является ненаблюдаемым исходным параметром, который является значительным для оценки в целом, то данная оценка будет отнесена к Уровню 3.
Уровень иерархии определяется на основе низшего уровня исходных данных, которые являются значительными для оценки в целом, если их несколько. Если какой-либо наблюдаемый исходный параметр требует корректировки с использованием ненаблюдаемого исходного параметра, и такая корректировка приводит к значительно более высокой или низкой оценке справедливой стоимости, то полученная в результате оценка будет отнесена к Уровню 3 в иерархии справедливой стоимости. Например, если участник рынка принимал бы во внимание влияние ограничения на продажу им актива на конкретной бирже при определении цены на этот актив, то организация должна скорректировать соответствующую ценовую котировку, чтобы учесть влияние данного ограничения. Если указанная ценовая котировка представляет собой исходный параметр Уровня 1, а корректировка является ненаблюдаемым исходным параметром, который является значительным для оценки в целом, то данная оценка будет отнесена к Уровню 3.
Требования к раскрытию справедливой стоимости
В следующей таблице представлены требования МСФО (IFRS) 13 к раскрытию информации в отношении (a) повторяющихся оценок справедливой стоимости, которые производятся на каждую отчетную дату; (b) неповторяющихся оценок справедливой стоимости (например, активы предназначенные для продажи, когда организация оценивает их по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу в соответствии с МСФО (IFRS) 5, потому что справедливая стоимость актива за вычетом затрат на его продажу оказалась ниже его балансовой стоимости); и (с) оценок, производимых только для целей раскрытия информации о справедливой стоимости (по справедливой стоимости, которая не используется в учете, но в отношении которой установлено требование о раскрытии информации, например, по финансовым инструментам, оцениваемым по амортизированной стоимости).
*Требования к раскрытию, которые непосредственно не установлены в МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Однако раскрытие может потребоваться, если относится к пояснениям событий и операций, которые являются значительными для понимания изменений в финансовом положении и результатах деятельности организации, произошедших с даты окончания последнего годового отчетного периода.