В апреле 2024 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB^®) выпустил МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности» (‘Presentation and Disclosure in Financial Statements’), который вступает в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения. Одним из важных изменений в руководстве является обновленный подход к классификации и представлению курсовых разниц, возникающих в результате валютных операций, а также их отражению в отчетности компаний в соответствии со стандартами финансовой отчетности МСФО.

МСФО (IFRS) 18 требует классифицировать все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке (далее – ОПУ) по следующим категориям (IFRS 18.47):

• операционная категория,
• инвестиционная категория,
• финансовая категория,
• категория «налоги на прибыль»,
• категория «прекращенная деятельность».

При этом, в соответствии с МСФО (IFRS) 18, курсовые разницы классифицируются в той же категории, что и доходы или расходы по статьям, в результате которых возникли эти курсовые разницы, за исключением случаев, когда это связано с чрезмерными затратами или усилиями
(IFRS 18.B65).

Это означает, что курсовые разницы по расчетам и обязательствам, связанным с основной деятельностью, отражаются в операционной категории, а по финансовым обязательствам – в финансовой категории (если только компания не предоставляет финансирование клиентам в качестве основной деятельности и не классифицирует доходы и расходы по соответствующим обязательствам в операционной категории в соответствии с IFRS 18.65).

Если классификация каких-либо курсовых разниц в соответствующую категорию требует чрезмерных затрат или усилий, то такие разницы относятся в операционную категорию (IFRS 18.B68). На практике мы не ожидаем, что данное исключение будет широко применяться.

Такой подход обеспечивает более прозрачное и сопоставимое представление влияния валютных колебаний на финансовые результаты компании.

В таблице ниже представлены возможные примеры классификации курсовых разниц по категориям отчета о прибыли или убытке:

Компания должна провести разграничение между обязательствами, которые возникают в результате операций, предусматривающих исключительно привлечение финансирования, и обязательствами, которые возникают в результате операций, предусматривающих не только привлечение финансирования, для определения того, какие доходы и расходы следует классифицировать в категорию финансовой деятельности ОПУ (IFRS 18.59).

Соответственно, МСФО (IFRS) 18 устанавливает специфические требования по классификации курсовых разниц по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим в результате привлечения финансирования, а именно:

• курсовые разницы по обязательствам, выраженным в иностранной валюте, возникающим исключительно в результате привлечения финансирования, классифицируются в финансовой категории (IFRS 18.B66 (b));
• при этом, если операция не связана исключительно с привлечением финансирования (например, кредиторская задолженность в иностранной валюте по приобретению основных средств с отсрочкой платежа), доходы и расходы по самой операции могут относиться к нескольким категориям. Однако курсовые разницы, связанные с такой операцией, не подлежат распределению между разными категориями (IFRS 18.B67);
• организация должна использовать профессиональное суждение для определения, к какой категории ОПУ преимущественно относятся курсовые разницы, и отнести их к соответствующей категории (IFRS 18.B67).

По обязательствам в иностранной валюте, не возникающим исключительно в результате привлечения финансирования, организация применяет суждение для того, чтобы определить, относятся ли курсовые разницы к суммам, включенным в финансовую категорию, или к суммам, включенным в иную категорию. При формировании такого суждения о том, к какой категории относятся суммы таких курсовых разниц, организация не обязательно должна классифицировать курсовые разницы по всем таким операциям в одну и ту же категорию. Однако, курсовые разницы по всем обязательствам аналогичного характера должны быть классифицированы в составе одной категории (IFRS 18.B67).

МСФО (IFRS) 18 в том числе усиливает требования к раскрытию информации. Если курсовые разницы оказывают существенное влияние на финансовые результаты, компания должна раскрывать детализированную информацию, способствующую пониманию их характера и причин возникновения (IFRS 18.B22-26).