Выпуск нового стандарта МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие в финансовой отчетности»
9 апреля 2024 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (IASB®) выпустил долгожданный новый стандарт МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие в финансовой отчетности» (‘Presentation and Disclosure in Financial Statements’). Этот стандарт стал результатом проекта «Основные финансовые отчеты» (‘Primary Financial Statements’), обсуждение которого началось в декабре 2019 года.
Новый стандарт вступит в силу для годовых периодов, начинающихся 1 января 2027 года или после этой даты, с возможностью досрочного применения, и заменит ныне действующий стандарт МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».
Цель IFRS 18 – улучшить презентацию информации в финансовой отчетности, в особенности в отношении статей отчета о прибыли или убытке. В частности, новый стандарт:
требует представления двух дополнительных промежуточных итогов в отчете о прибыли или убытке – «операционная прибыль или убыток» (‘operating profit or loss’) и «прибыль до финансовых доходов/расходов и налогообложения» (profit before financing and income taxes’) – для повышения сопоставимостиотчетности различных компаний.
требует раскрытия установленных руководством показателей деятельности (‘management defined performance measures’) – промежуточных итогов по доходам и расходам, не определенных в МСФО, в тех случаях, когда отчитывающийся субъект широко использует такие показатели в своих публичных коммуникациях за рамками финансовой отчетности для представления взгляда руководства на финансовые показатели организации [речь идет о таких показателях, как скорректированный показатель (adjusted) EBITDA и т.п.] – для повышенияпрозрачности отчетности.
вводит новые требования по агрегированию и детализации информации в основных финансовых отчетах и примечаниях к ним – для предоставления болееполезной информации.
Представление промежуточных итогов В настоящее время МСФО не требуют представлять обязательные промежуточные итоги между строками «выручка» и «прибыль или убыток», поэтому компании по-разному подходят к их представлению. Так, например, наблюдаются различия в том, представляют ли компании показатель операционной прибыли и что в него включают – например, включение/исключение доли в прибыли или убытке ассоциированных и совместных предприятий.
IFRS 18 требует классифицировать все доходы и расходы в отчете о прибыли или убытке по следующим категориям (IFRS 18.47):
операционная категория,
инвестиционная категория,
финансовая категория,
категория «налоги на прибыль»,
категория «прекращенная деятельность».
В результате применения IFRS 18 компании будут обязаны представлять следующие итоги и промежуточные итоги (IFRS 18.69):
операционная прибыль или убыток,
прибыль или убыток до финансовых доходов/расходов и налогов на прибыль,
прибыль или убыток.
Организации, основным видом деятельности которых является предоставление финансирования клиентам, и классифицирующие все доходы и расходы по обязательствам, связанным с финансовой деятельностью, в операционную категорию, не представляют промежуточный итог «прибыль до финансовых доходов/расходов и налогов на прибыль».
Промежуточные итоги сами по себе структурируют отчет о прибыли или убытке по категориям, поэтому нет дополнительных требований представлять заголовки категорий (IFRS 18.BC87).
IFRS 18 разрешает представлять расходы, классифицируемые в операционную категорию, с использованием метода «по характеру расходов» или с использованием метода «по назначению расходов». Также, в отличие от требования действующего сейчас МСФО (IAS) 1 и вопреки первоначальным ожиданиям об ужесточении этого требования, разрешена «смешанная» презентация (IFRS 18.78). Обращаем внимание, что требование нового стандарта состоит в том, что каждая индивидуальная строка отчета о прибылях и убытках должна быть сформирована с использованием только одного способа агрегации (либо «по характеру», либо «по назначению» (IFRS 18.79).